欢迎进入欧宝体育首页官网!

联相符限制下企业相符并三个时点并外实务处理
栏目导航
当前位置:欧宝体育首页 > 欧宝资讯 >
联相符限制下企业相符并三个时点并外实务处理
浏览:164 发布日期:2021-05-29

本篇相符并过程外的视频讲解已上传知识星球【C粉之家】:

-----------------------------CPA研习社-----------------------------

《相符并财务报外准则行使指南》原文:

图片

上述文字是这是联相符限制下企业相符并稀奇之处,即视为一体化存续。现理解如下:

案例介绍

自18年1月1日最先,B与C同受A限制,19年4月1日,B相符并C的80%股权,组成联相符限制企业相符并。倘若当初C系由A出资新设,无商誉,后续集团层面不息计算的C净资产账面价值等于C的账面价值。关于该倘若条件,详见公号文章《联相符限制下企业相符并,承接最后限制方商誉题目探讨》

一、相符并日

相符并日C净资产如下,实收资本1000万,资本公积150万,留存利润350万,相符并当期期初至相符并日实现净利润150万,不考虑添值税、所得税等。相符并抵消分录:

借:实收资本1000万

资本公积150万

留存利润350万

贷:永远股权投资1200万

幼批股东权好  300万。——①

云云,相符并报外中,就只能表现出母公司的净资产,子公司的资本公积及留存利润都在相符并日抵消亡踪了。但准则规定,要视同自最后限制方最先实走限制时一体化存续。那么子公司相符并日之前的资本公积及留存利润就答当表现在相符并报外中。这时候就必要做一笔分录:

借:资本公积-股本溢价 400万

贷:资本公积-子公司相符并前150*80%=120万

留存利润-子公司相符并前350*80%=280万。——②

将分录①与分录②相符并首来,即为:

借:实收资本1000万

资本公积-股本溢价400万

资本公积-子公司相符并前150*20%=30万

留存利润-子公司相符并前350*20%=70万

贷:长投1200万

幼批股东权好 300万

如此,相符并日相符并报外中表现出来的资本公积即:

母公司资本公积-相符并恢复分录中冲减的资本公积400万+子公司相符并前的资本公积中归母片面;

留存利润即为母公司留存利润+子公司相符并前留存利润归母片面。

此外,就是幼批股东权好。

相符并利润外:

将期初至4月1日的子公司的利润按各利润外科现在并进来。同时,移一片面到幼批股东损好:

借:幼批股东损好 150*0.2=30万

贷:利润分配-未分配利润  30万(为了科现在均衡,不会过到相符并做事底稿)

下面几点表明:

1、对于相符并当期期初至相符并日的子公司利润:

(1)按照证监会《公开发走证券的公司新闻吐露注释性公告第1号——非频繁性损好》,答当行为非频繁性损好列示;

(2)按批准则,答当在净利润下单列“被相符并方在相符并前实现的利润”:

图片

2、准则没说要恢复资本公积、其他综相符利润,但原则上权好转折均要恢复。

3、准则说了,要以母公司股本溢价为限进走恢复,所以题目来了,万一真有限,那么恢复的片面利润外中如何表现,欧宝资讯按比例表现吗?

现在实务中的处理为利润外项现在按实际列报项现在逆映,并答通盘恢复。倘若实在不期待相符并报外层面资本公积展现负数的,则从未分配利润中直接转响答金额到资本公积,即资本公积不能冲减,冲减留存利润。陈版主答复如下:

图片

二、相符并当期期初

18年12月31日做相符并的时候,原由实际上那时还异国永远股权投资,但又要视同相符并,那么用什么来做抵消分录呢?答案是资本公积代替长投。

因袭上例,相符并当期期初C净资产如下,实收资本1000万,资本公积150万,留存利润200万。相符并抵消分录:

借:实收资本1000万

资本公积150万

留存利润200万

贷:资本公积 1080万(这边吾理解可归入其他资本公积,行家自走斟酌)

幼批股东权好  270万。——①

同时,别忘了恢复的分录;

借:资本公积-股本溢价280万,

贷:资本公积-归母 120万

留存利润-归母160万。

前述分录可相符并处理:

借:实收资本1000万

资本公积-股本溢价280万

资本公积-子公司相符并前150*20%=30万

留存利润-子公司相符并前200*20%=40万

贷:资本公积1080万

幼批股东权好 270万

最后相符并净资产:股本为母公司股本,资本公积为母-调减额280万+子归母,留存利润及其他综相符利润为母+子归母,此外就是幼批股东权好。

相符并利润外系将2018年全年子公司利润外各科现在与母公司利润外各科现在浅易相添,倘若有内部营业的按平常抵消。再将2018年全年利润的20%移到幼批股东损好。

三、相符并当期期末

2019年12月31日做相符并的时候,原由至4月1日至岁暮产生了损好150万,其他综相符利润、资本公积均无转折。这时候相符并报外时,按照吾们前线讲过的并外前权好法调整可省,直接因袭相符并日的抵消分录:

借:实收资本1000万

资本公积150万

留存利润350万

贷:永远股权投资1200万

幼批股东权好  300万----------①

恢复分录:

借:资本公积-股本溢价 400万

贷:资本公积-子公司相符并前150*80%=120万

留存利润-子公司相符并前350*80%=280万。——②

此外,对于幼批股东权好的转折做两笔处理:

借:留存利润 150*20%=30万

贷:幼批股东权好 30万

借:幼批股东损好 30万

贷:利润分配-未分配利润 30万(只为科现在均衡,不过到相符并过程外)

最后相符并净资产:股本为母公司股本,资本公积为母-调减额400万+子归母,留存利润及其他综相符利润为母+子归母,此外就是幼批股东权好。

相符并利润外系将2019年全年子公司利润外各科现在与母公司利润外各科现在浅易相添,倘若有内部营业的按平常抵消。再将2019年全年利润的20%移到幼批股东损好。

--END--